Podmíněné závazky se vztahují k potenciálním závazkům, které mohou, ale nemusí být realizovány v závislosti na budoucích událostech nebo okolnostech. Obecně uznávané účetní zásady (GAAP) poskytují pokyny, jak o těchto závazcích účtovat a zajistit, aby účetní závěrka přesně odrážela současnou situaci podniku. V tomto článku se seznámíme se zásadami GAAP pro podmíněné závazky a s jejich využitím ve finančním výkaznictví.
Podmíněné závazky jsou potenciální závazky, které mohou, ale nemusí být realizovány v závislosti na budoucích událostech nebo okolnostech. Příkladem těchto závazků jsou právní nároky, ekologické škody, záruční závazky a smluvní závazky. Přestože jsou tyto závazky nejisté a nemusí být realizovány, musí se o nich účtovat v souladu s pokyny GAAP.
GAAP vyžadují, aby podmíněné závazky byly vykázány v účetní závěrce, pokud je pravděpodobné, že závazek vznikl, a jeho výši lze přiměřeně odhadnout. Pokud výši závazku nelze přiměřeně odhadnout, měl by být zveřejněn jako podmíněný závazek v příloze účetní závěrky.
Jakmile je podmíněný závazek uznán, měl by být oceněn částkou, kterou společnost očekává, že zaplatí za vypořádání závazku. Tato částka by měla vycházet z nejlepšího odhadu částky, která je nutná k vypořádání závazku, a měla by zahrnovat rezervu na přiměřenou chybovost.
GAAP vyžadují, aby společnosti zveřejňovaly informace o svých podmíněných závazcích v příloze účetní závěrky. To zahrnuje popis povahy podmíněných závazků a diskusi o potenciálním dopadu závazků na finanční situaci společnosti, výsledky hospodaření a peněžní toky.
GAAP rovněž poskytují návod, jak účtovat o podmíněných ztrátách z aktiv, což jsou potenciální ztráty, které mohou vzniknout v důsledku různých událostí nebo okolností. Například společnost může mít potenciální závazek k náhradě škody, která může vzniknout v důsledku soudního sporu. V takových případech by společnost měla ve své účetní závěrce zaúčtovat rezervu na odhadovanou výši potenciální ztráty.
Po prvotním ocenění podmíněného závazku musí společnost tento závazek pravidelně přehodnocovat a případně upravit svůj odhad částky potřebné k vypořádání závazku. Jakékoli změny odhadované částky by měly být zachyceny v účetní závěrce společnosti v období, ve kterém byla změna provedena.
Obecné účetní zásady rovněž poskytují návod, jak účtovat o změnách podmíněných závazků společnosti. Pokud se odhadovaný závazek společnosti sníží, měl by být tento pokles zaúčtován v období, ve kterém ke změně došlo. Pokud se odhadovaný závazek společnosti zvýší, měl by být tento nárůst zaúčtován jako náklad v období, ve kterém ke změně došlo.
GAAP poskytují pokyny, jak by společnosti měly účtovat o podmíněných závazcích a podmíněných ztrátách aktiv. Obecně platí, že tyto závazky by měly být vykázány v účetní závěrce, pokud je pravděpodobné, že závazek vznikl, a jeho výši lze přiměřeně odhadnout. Společnosti musí také zveřejnit informace o svých podmíněných závazcích v účetní závěrce. A konečně, společnosti by měly pravidelně přehodnocovat své podmíněné závazky a případně upravovat své odhady.
Rada pro finanční účetní standardy (FASB) vyžaduje pro uznání podmíněného závazku dvě podmínky:
1. Podmíněná událost musí být pravděpodobná – to znamená, že je pravděpodobné, že nastane
2. Podmíněná událost musí být pravděpodobná – to znamená, že je pravděpodobné, že nastane. Výše závazku musí být přiměřeně odhadnutelná
Aby podmíněný závazek existoval, musí být splněny tři podmínky:
1. Existence potenciálního budoucího závazku, o kterém ještě není jisté, že nastane
2. Existence potenciálního budoucího závazku, o kterém ještě není jisté, že nastane. Závazek je závislý na určité budoucí události, která může, ale nemusí nastat
3. Závazek by měl pravděpodobně významný finanční dopad na společnost, pokud by nastal
Existuje několik možných účetních úprav podmíněných závazků v závislosti na povaze závazku a pravděpodobnosti, že bude uhrazen. Pokud je závazek považován za vzdálený, může být považován za odhad a zaúčtován v rozvaze jako časové rozlišení. Pokud je závazek považován za pravděpodobný, může být vykázán v rozvaze jako závazek. Pokud je závazek považován za přiměřeně možný, může být vykázán v rozvaze jako informace pod čarou.
Ano, podmíněné závazky je třeba zveřejnit. Podmíněný závazek je potenciální závazek, který může, ale nemusí vzniknout v závislosti na tom, zda nastane nebo nenastane jedna nebo více budoucích událostí. Například pokud společnost vydala dluhopis, který je splatný na základě volby držitele dluhopisu, má společnost podmíněný závazek z titulu potenciální úhrady kupní ceny.